地方大型建筑施工企业“两金”形成及压降策略探析

李莉

【摘要】建筑施工企业的“两金”问题逐渐演变成了行业发展的顽疾，成为制约企业经济效益和运行质量的重要因素。文章以潍坊昌大建设集团有限公司（以下简称潍昌建设）为例，对该企业“两金”高企现状及其成因进行分析总结，并从全流程管控角度提出“从制度构建和体系完善的角度做好‘两金’风险事前控制，从强化结算和业财融合的角度推进‘两金’风险事中控制，从去存量与抑增量平衡的角度做好‘两金’风险事后控制”的问题解决策略和路径，介绍其“两金”压降取得的良好实施成效，以期为同行业“两金”压降提供借鉴和参考。

【关键词】地方大型建筑企业；“两金”占用；压降

【中图分类号】F426.92；F406.7

一、引言

在供给侧结构性改革的宏观经济运营背景下，建筑施工企业随着国家房地产调控政策的持续加码和货币收紧政策的不断推进，行业面临的资金流压力与日俱增。2016年，国资委按照中央企业提质增效工作安排，制定了《中央企业“两金”压控工作方案》，明确指出建筑施工企业的“两金”是指应收账款和存货占用的资金。建筑施工企业作为重资产、高负债、长建设周期行业，当前普遍存在应收账款和存货等“两金”占资产总额比重不断提升的情况，且提升比例显著高于企业营业收入的增幅，逐渐成为制约企业经济效益和运行质量的重要因素，如果不对其加以严格控制，极易诱发不良资产的形成，不仅不能为企业发展持续注入活力，甚至会将企业带入亏损破产的境地。基于此，本文以地方性大型建筑企业——潍昌建设为例，对该企业“两金”高企现状及其成因进行分析总结，并从全流程管控角度探讨问题解决的策略和路径，以期为同行业“两金”压降提供借鉴和参考。

二、潍昌建设基本情况介绍

潍昌建设始创于1949年8月，是集规划设计、项目投资、房地产开发、工程建设、工程配套、运营管理、金融服务于一体的大型综合性建设企业集团，拥有房屋建筑工程施工总承包特级资质，是中国建筑业企业竞争力百强企业。公司注册资本24.7亿元，设有中国工程院院士工作站、国家级建筑产业化基地、省级技术中心三个科研机构，下辖28个专业公司、22个全资（控股）子公司、9个全国性区域公司和3个海外公司，员工3100余人，年经营收入超百亿元。公司为社会提供从工程设计、投资、施工到竣工后维修、运营管理的全生命周期专业服务，近年来争创了“鲁班奖”“国家优质工程”“泰山杯”“天府杯”等各类国家、省级名牌工程200多个，得到社会各界的广泛认同，树立了著名的企业品牌。

三、潍昌建设“两金”发展情况概述

作为地方性大型建筑施工企业，潍昌建设借助品牌优势，借势城市化建设、政府基础设施投资、棚户区改造等政策东风，发展势头迅猛，营业收入实现快速扩增。但是，潍昌建设下辖子公司众多，各子公司实力不均导致发展并不平衡，部分子公司为了提升经营业绩总量，在工程项目承揽上不可避免地存在低价中标、纵容苛刻付款条款、完工项目商务结算不及时等的情形，致使企业集团整体的应收账款和存货等“两金”占用高居不下。为概述潍昌建设“两金”发展情况，笔者结合企业财务年报相关数据对其2017—2020年资产负债及“两金”等主要项目数据情况做简要统计分析。

从表1中不难看出，近四年来，企业资产规模呈逐年递增趋势，2020年较之2017年大幅增长，增长幅度为61.79%，公司整体处于快速成长期。从资产结构上看，2017—2020年4年间，应收账款和存货“两金”占资产总额的比重分别为34.36%、36.70%、42.02%和32.32%，存货中绝大部分为已完工尚未结算款，占存货的比重分别为86.88%、83.86%、88.09%和81.97%。从资产负债率看，2017—2020年4年间，公司资产负债率分别为83.77%、84.86%、86.71%和82.83%。从主要经营指标数据变化趋势看，潍昌建设在2019年资产负债率、“两金”占资产总额比重、已完工尚未结算款项占存货总额比重达到历史峰值。2019年之前，在“两金”压降上，潍昌建设虽然采取了一系列积极措施并付诸了行动，但效果并不明显，尤其是资产负债率和已完工尚未结算款占存货比重持续攀升，侧面反映出公司高杠杆运营和完工确权结算能力较弱的实际情况，财务风险和业务运营风险都处于较高区间。2020年初，潍昌建设管理层在“兩金”压降管控措施落实不及预期原因总结分析的基础上，及时调整管控策略和实施路径，进一步强化执行，到年终上述主要经营指标出现拐点，且有较大幅度的回落，“两金”压降管控措施成效开始显现。

四、潍昌建设“两金”高企现状成因分析

（一）项目承接环节压力或主动或被动，推高“两金”占用

潍昌建设作为地方性知名大型建筑施工企业，在区域内享有良好社会声誉，凭借雄厚技术实力一直占据本地建筑施工市场龙头地位。近年来，随着国家宏观经济政策的调整，地方政府融资平台受到诸多制约，融资渠道进一步收窄，但是政府在民生领域的基础建设投资并没有相应缩减，反而一直处于不断扩张的态势。潍昌建设作为本地政府战略合作单位，前期承接了大量的政府施工项目，在当前政府财政预算不尽充足的状况下，政府处于工程项目稳健开展的考虑依然选择潍昌建设作为首选施工单位。政府民生领域的基础建设项目一般具有投资额大的特征，在政府财政资金不到位的情况下，潍昌建设基于长期战略合作的考量不得不按照政府指定的施工进度开展施工活动，这造成建设方垫资严重，完工建设项目得不到及时确权结算，财政资金回款迟迟不到位，多方面原因形成的堆积效应推高了潍昌建设应收账款和已完工建设施工项目存货走高。另外，潍昌建设权属公司之间的发展并不平衡，子公司之间的年产值额差异较大，不少经营落后的权属子公司为了极速拓展市场做大经营额度，存在不同程度上的工程项目见标就投、低价中标的情况，甚至选择性回避业主提高付款标准、业主大节点支付工程进度款等的苛刻标的项目，增加施工单位潜在经营风险，回款难、回款慢的情况也间接推高了“两金”高企走势。

（二）项目管控环节精细化程度总体不高，催生“两金”占用

建筑施工企业是典型的低利润空间行业，工程施工过程的精细化管控程度是企业降本增效的关键环节。潍昌建设在工程项目管控环节存在不同程度上的管理粗放，具体表现在：成本预算松弛、工期迟缓、建筑材料囤积、分包分供跑冒滴漏等方面。相对精准精细的施工成本预算是工程项目盈利的先决条件，成本预算上的松弛势必会导致工程项目在用工、用料上的宽松，这些又都会最终反馈到工程项目总成本中，推高施工成本结转前以存货形式表现出来的在建工程项目价值。受 “三平一通”和“三边工程”等的影响，协调不畅、组织不力很容易出现工期延误或者工程进度迟缓的情况，甚至导致合同标的无法按照原定期限履约，进而影响施工项目确权结算，推迟应收账款回收。工程用料是施工项目顺利开展的重要保障，潍昌建设各权属子公司当前尚存在管理上各自为政的局面，缺乏材料管控上的统筹统管，各项目部为尽量避免物料上的短缺，都尽可能地提高物资采购计划需求，无形中增加了库存积压，这在建筑施工材料价格上行周期内工程造价上涨尚显现不出来，但如遇工程材料价格下行，囤积的建筑施工材料不可避免地增加了存货成本。再者，分包分供本应是“两金”压降、转嫁经营风险、降低施工成本的有效手段，但在实际管控中尚存在管理不深、不透而诱发的跑冒滴漏情况，导致施工项目经营效益不理想，甚至稍有不慎会出现经营亏损，加剧“两金”压降难度。

（三）项目收尾环节清欠结算措施不明，加剧“两金”占用

项目收尾清算是解决“两金”压降的重要保障，如果项目收尾清算工作做得好、进展顺利，公司“两金”压降的效果就会显著。反之，“两金”压降就会沦为一句空话。潍昌建设在施工项目收尾清算阶段还存在一些不尽如人意的地方，如：存在技术交底不规范延迟工程竣工确权，工程变更或工程增量业主签证确认难度大，工程索赔或超额工程合同迟迟得不到业务回应等情况，计量周期长、计量确认滞后都掣肘竣工项目结算正常开展，造成已完工未决算存货增加。对部分已达到验收结算条件的工程项目，业主方不同程度的存在增加审计程序、拉长审计链条等延迟工程结算的情况，沟通不到位、协调不通畅均会影响清欠进度，加剧“两金”占用，造成项目经营性现金流量紧张。同时，在项目收尾清欠上，潍昌建设还存在考核项目不细化、考核导向不明确的情况，缺乏明晰的清欠手段。在公司的经营业绩考核中，考核项的赋值更多地偏重在合同额签署体量和利润创效上，虽然也有对“两金”等回款情况的考核，但在考核赋值上相对较低，考核奖惩多落在项目整体，鲜少到人，不能引起足够重视，再加上清欠催收手段较为单一，被动等靠要的思想严重，没能形成工程项目从承接到收尾全过程的系统性管控，难以形成“两金”压降的闭环管理，“两金”情况高居不下在所难免。

五、潍昌建设“两金”压降策略和实施路径探析

（一）从制度构建和体系完善的角度做好“两金”风险事前控制

“两金”管控和压降不是一朝一夕的事，也不是某个部门、某个环节孤立的事。潍昌建设将“两金”管控提升到顶层设计的高度来抓牢抓实，出台“两金”管理制度，系统规范“两金”管理过程。在组织架构上，成立由总经理任组长、各分管副总任副组长、各部门主要负责人任成员的“两金”管理领导小组，形成齐抓共管、各负其责的良好工作局面。在考核机制上，细化完善绩效考核管理办法，将公司考核重点从“量”向“量质兼具”转移，提高“两金”回款的量化赋值，并将考核责任具体到部门和个人，通过压实责任的方式确保“两金”压降工作落地。在项目选择承接机制上，前置风险识别，利用工商、税务、银行、大数据平台等查询客户信用状况和合同履约情况，通过实地调研走访了解客户实际经营情况，构建业主或潜在客户动态信用管理评价库，对拟投标承接項目的业主进行全面、客观、系统的评价，重点核实拟投标承接项目业主的资金流状况，规避承接信用等级较低、现金流流动性不强的业主发包的项目，抓牢项目承接入口关，实现项目承接风险最大程度上的隔离，提升合同质量。

（二）从强化结算和业财融合的角度推进“两金”风险事中控制

工程项目的完工确权是夯实“两金”管理的基础，商务计量结算又是工程项目完工确权的依据。商务计量结算依赖于成本核算的精确和工程结算效率的提高，针对已完工未结算款项高居不下的情况，潍昌建设以缩短确权周期为根本；对达到竣工结算条件的，积极协调第三方监理机构和发包方业主办理确权签证；对涉及工程变更、工程增量的，及时提请图纸设计说明、工程变更或工程增量的修复签证资料，形成证据资料闭环，加速推进项目确权结算步伐。在工程项目施工过程中，潍昌建设特别注重业务与财务的协同推进，以健全信息传递机制为抓手推进业财深度融合，首先是通过ERP系统与工程管理信息系统对接的方式夯实会计数据的基础管理工作，提高财务信息数据的质量，解决财务、业务“两金”数据不一致的现象；其次是积极引导财务人员参与工程运营，结合工程施工进度模拟测算存量施工项目和增量施工项目的物料用量，采用集团公司统筹统谈的方式实施集中采购，在保证合理库存的基础上发挥量的优势降低物资采购单价，压降工程施工物料总额，避免资金被过度占用；再是审慎选择分包分供商，强化对分包分供商的监管，严格按工程进度划拨施工物资，有工器具限额领用的执行交旧领新，堵塞跑冒滴漏，实现挖潜增效。

（三）从去存量与抑增量平衡的角度做好“两金”风险事后控制

潍昌建设在“两金”风险事后控制上采取去存量与抑增量双效平衡的管控措施。在去存量上，设定重点项目、难点项目、高风险项目“两金”存量基准日，以此为基础制定“两金”压降目标，对应收账款统筹分析其账龄和未回款原因，合理预测回款进度和回款金额，建立应收账款管理台账，配合绩效考核压实回款责任，对即将到期应收账款加快清偿抹账工作，对逾期应收账款通过细化清收路径、延续诉讼时效的方式实现风险锁扣，确保欠款清收实效；对现有工程物资存货进行全面摸盘，提升工程物资信息化管理程度，优先消化存量物资，保持合理库存深度。在抑增量上，杜绝见标就投，严恪新增工程项目承接的标准底线，进一步强化“两金”预算管理，前置风险预警，在项目实施前与项目主要责任人签订“两金”总量控制责任书，明确项目“两金”规模容忍上限，在项目施工过程中，运用好预算管理这一有效管理会计工具，及时做好预算执行纠偏，在项目竣工后，严格兑现责任绩效考核，据实奖惩罚劣，充分发挥好绩效考核的标尺和导向作用。

主要参考文献：

[1]戴国华.关于建筑企业集团“两金”占用的现状及成因分析[J].财务与会计，2015（22）.

[2]万利.关于建筑类央企“两金”压降的一点思考[J].财务与会计，2020（11）.

[3]陈云光.国有施工企业“两金”压降探究——以A公司为例[J].国际商务财会，2021（8）.